Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации ” указанный налог отнесен к местным налогам. Основными нормативными документами по земельному налогу являются “Закон о выплате за землю”, Письма и Разъяснения ГНИ РФ к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона. Использование земли в Российской Федерации является платным. Одной из форм платы является земельный налог, которым ежегодно облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов). Целью введения платы за землю является стимулирование рационального пользования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность или владение на территории Российской Федерации. От уплаты земельного налога полностью освобождаются: – заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады; – предприятия, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп; – научно-исследовательские учреждения сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля; – предприятия, учреждения, организации и граждане получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые десять лет пользования; – участники ВОВ и некоторых других боевых операций по защите Родины; – инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности; – учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источников финансирования; – ВУЗы, и отдельные научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации по перечню, утвержденному правительством Российской Федерации ; – Государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственные программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации ; – Земли предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны Российской Федерации ; – Санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности. Не облагаются земельным налогом: – земли занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации ; – земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства (пути сообщения, земли для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения, полигоны для захоронения отходов, и другие земли служащие для удовлетворения нужд населения). Кроме того, освобождаются от уплаты земельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России, военнослужащие, которым земельные участки предоставлены для строительства индивидуального жилья. Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течении пяти лет с момента предоставления им земельных участков. Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Земельный налог не взимается за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении. Льготы М.Б. предоставлены в виде: – полного освобождения от уплаты налога; – освобождения от уплаты налога на определенный срок; – понижение ставок налога; – отсрочки выплаты налога. Льготы, определенные Законом “О плате за землю”, относящиеся ко всей сумме налога. Льготы, установленные субъектом Российской Федерации и органами местного самоуправления, распространяются только на доли налога, причитающихся бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам соответственно. Исчисление и уплата земельного налога и арендной платы на территории Российской Федерации производятся в порядке, установленном Законом от 11 октября 1991 года №1738-1 “О плате за землю” и Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 17 апреля 1995 года №29 “По применению Закона “О плате за землю””. В соответствии со статьей 16 Закона “О плате за землю” юридические лица рассчитывают земельный налог самостоятельно. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога возлагается на руководителя организации. Для определения суммы налога используются средние ставки и поправочные коэффициенты к ним установленные Законом “О плате за землю”. Конкретные ставки налога определяются местными органами власти. Федеральный закон от 20 декабря 1998 года №192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики” внес изменения в статью 3 Закона “О плате за землю”, в соответствии с которыми с 31 декабря 1998 года за земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двухкратном размере. Изменения в налогообложении земельных участков в части индексации ставок земельного налога в 1999 году произошли в соответствии со статьей 15 Закона о федеральном бюджете на 1999 год. Законом установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом 2 для всех категорий земель. Исключение составляют земли сельскохозяйственного назначения. Исчисление налога на землю производится ежегодно по состоянию на 1 июня. Юридические лица ежегодно, не позднее 1 июля представляют расчиты двух экземплярах причитающегося с них земельного налога по каждому земельному участку. Форма расчета приведена в приложении 1 к Инструкции №29. Сумма налога разбивается на 4 равные доли. Первая доля уплачивается не позднее 10 апреля, вторая не позднее 10 июля, третья не позднее 10 октября, четвертая до 10 января. Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога. Земельный налог исчисляется отдельно по каждому земельному участку, предоставленному юридическому лицу в собственность, владение или пользование, а за земли, занятые жилищным фондом, – отдельно по каждому жилому дому. Если объекты налогообложения юридического лица расположены на территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, допускается представление одного сводного расчета по всем объектам. Тогда к расчету должны быть приложены таблицы 1-4, приведенные в приложении 1 к Инструкции №29. В них указываются площади объектов налогообложения, ставки и суммы налога, исчисляются по каждому земельному участку и жилому дому. Это требование связано с тем, что земельные участки могут облагаться налогом по разным ставкам и в зависимости от того, в каких зонах градостроительной ценности территории городов и поселков государственного типа они находятся или каким видам земель сельскохозяйственного назначения они относятся. Объекты налогообложения одного юридического лица могут быть расположены не территориях, обслуживаемых разными налоговыми органами. Тогда в каждый налоговый орган представляется расчет налога за те объекты, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом. Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 “расчеты с бюджетом” отдельного субсчета “Расчеты по земельному налогу”. Сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно начисляется следующим образом: Дт счета 20 (23, 25, 26, 44) Кт 68 – начислен налог на земли, используемые в хозяйственной деятельности; Дт 08 Кт 68 – начислен налог на землю, находящейся под строительством новых объектов; Дт 80 Кт 68 – начислен налог на земли, переданные в аренду. Перечисления в установленные сроки сумм налога в бюджет отражается проводкой: Дт 68 Кт 51. Вступивший в силу 25 февраля 1999 года Федеральный закон от 22 февраля 1999 года №36-ФЗ “О федеральном бюджете на 1999 год” кардинально изменил ситуацию с направлением средств от уплаты земельного налога и арендной платы во все уровни бюджетов. Согласно статье 13 указанного Закона, за земли, находящиеся в ведении городов и поселков, налогоплательщик направляет сумму земельного налога в полном объеме одним платежным поручением на банковский счет, открытый в органе Главного управления федерального казначейства Минфина Российской Федерации. в сводном расчете земельного налога в 1999 году нужно указать номер этого счета. Земельный налог Федоровским РУС все три анализируемых года уплачивался в размере 2 рубля, что процентной доле составило 0,00036.