Покупку валюты можно оформлять через счет 57 “Перево¬ды в пути”, открыв к нему субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты”. Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 “Специальный транзитный валют¬ный счет” по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления. При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтер¬ском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов. Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгал¬терского учета финансово-хозяйственной деятельности пред¬приятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (в редакции последующих изменений и дополне¬ний), в описании по счету 80 “Прибыли и убытки” установле¬но, что оплата банку за услуги по покупке валюты списывается на внереализационные убытки организации. Однако Положе¬ние о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изме¬нений и дополнений), не предусматривает, что такие убытки принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли. Следо¬вательно, организации необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму комиссионного вознаграждения, упла¬ченного банку за услугу по покупке валюты. Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобре¬тению иностранной валюты: ДЕБЕТ 57 субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты” КРЕДИТ 51 – перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты; ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты” – зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления. Разница между рублевым эквивалентом приобретенной ва¬люты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражает¬ся на счете 80 “Прибыли и убытки” в следующем порядке: ДЕБЕТ 57 субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты” КРЕДИТ 80 – отражена прибыль от покупки валюты или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты” – отражен убыток от покупки валюты. Пример 1 ОАО “Темп” дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 200 000 руб. (для погашения задолженности иностранному поставщику в размере 10 345 USD и на командировочные расходы – 2000 USD). Валюта была приобретена банком по курсу 16,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для организации 12 345 USD, израсходовав 199 989 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб. Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 16 руб./USD. Операции по покупке иностранной валюты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями: ДЕБЕТ 57 субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты” КРЕДИТ 51 – 200 000 руб. – списаны средства, направленные на покупку валюты; ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты” -197 520 руб./12 345 USD – зачислена приобретенная валюта на специаль¬ный транзитный счет (12 345 USD  16); ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты” – 2469 руб. (199 989 – 197 520) – отражена разница между рублевым эквива¬лентом приобретенной валюты и суммой израсходованной на ее покупку; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 51 – 1000 руб. – списано банком комиссионное вознаграждение за покупку валюты; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты” – 11 руб. (200 000 – 199 989) – произведен возврат не израсходованных бан¬ком денежных средств. Отметим, что сумма комиссии, удержанная банком, в размере 1000 руб., а также убыток от продажи валюты в размере 2469 руб. не уменьшают прибыль для целей налогообложения. Пример 2 На погашение валютного банковского кредита российская фирма подает в банк заявку на покупку 1000 долларов США (USD). Кредит был получен на производственные цели. Курс доллара по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату зачисления купленной валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия, – 25 руб./долл. Курс коммерческого банка на эту же дату составил 27 руб./долл. За покупку валюты банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение в размере 270 руб., включая НДС – 45 руб. Приняв заявку у предприятия, банк списал с его расчетного счета 27 270 руб. Указанная сумма денежных средств была распределена следующим образом: -27000 руб. – сумма, эквивалентная 1000 долл. США по курсу коммерческого банка; -270 руб. – вознаграждение банка за услуги по покупке валюты. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату списания денег со специального транзитного счета, составил 26 руб./долл. В целях упрощения примера предположим, что требование об открытии депозита к организации не предъявлялось. В учете предприятия делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51 – 27270 руб. – списаны денежные средства с расчетного счета; ДЕБЕТ 52 субсчет “Специальный транзитный счет” КРЕДИТ 57 – 25000 руб. (1000 USD  25 руб.) – купленная валюта зачислена на валютный счет; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57 – 270 руб. – отражено комиссионное вознаграждение банка; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 – 225 руб. (270 – 45) – отнесено на затраты комиссионное вознаграждение банка; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 45 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 45 руб. – зачтен НДС по комиссионному вознаграждению банка; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 – 2000 руб. (27000 – 25000) – отнесена на внереализационные расходы разница между курсом коммерческого банка и курсом ЦБ РФ; ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 52 субсчет “Специальный транзитный счет” – 26000 руб. (1000 USD  26 руб.) – купленная валюта направлена на погашение банковского кредита; ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80 – 1000 руб. (26000 – 25000) – отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся в результате колебаний курса ЦБ РФ.