НДС представляет собой форму изъятий в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализуемых товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Плательщиками налога являются: 1. Организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; 2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; 3. Индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; 4. Филиалы, отделения и другие обусловленные подразделения организаций, находящихся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работа, услуги); 5. Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ. Объектами налогообложения являются: 1. Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг; 2. Товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом, установленным таможенным законодательством РФ. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенные на стороне. При реализации работ объектом являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-технологических и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка полученная от оказания: 1. Услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу газа. Нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии) услуг по отгрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению; 2. Услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; 3. Посреднических услуг; 4. Услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных; 5. Услуг физической культуры и спорта; 6. Услуг по выполнению заказов предприятиями торговли, рекламных услуг; 7. Инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению; 8. Других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли. К оборотам облагаемым налогом, относятся также: 1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своими работниками; 2. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги); 3. Обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям или физическим лицам; 4. Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. Определение облагаемого оборота: Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная: – исходя их свободных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость; – исходя их государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них НДС; – исходя из государственных регулируемых цен и тарифов, включающих в себя НДС. При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. В облагаемый оборот не включаются авансовые и другие платежи, полученные предприятиями-экспортерами в счет предоставленных поставок товаров или выполнения работ (услуг) деятельность производственного цикла которых превышает шесть месяцев. Обязательно взимается НДС: с операций по передаче товаров в качестве отступного или при замене обязательства между сторонами другими обязательствами; операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска, неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, операций по инкассации; процентов по краткосрочным займам, выдаваемым фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства. Закон устанавливает льготы по НДС на квартирную плату; операции связанные с обращение золотых, серебряных и платиновых монет (за исключением использования в целях нумизматики); импортное технологическое оборудование, не имеющее аналогов в РФ. Освобождаются от НДС: – ввозимая не территорию РФ продукция, произведенная российскими предприятиями и организациями на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства, с правом землеиспользования Российской Федерации на основании международного договора. – Ввозимое технологическое оборудование (комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в России. Соответствующий перечень утверждается правительством РФ Не освобождаются от НДС: – операции, связанные с получением страховых выплат по договорам страхования риска, неисполнения договорных обязательств котрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг) облагаемых НДС; – банковские операции по инкассации; – проценты по краткосрочным займам, выдаваемые фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства. Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах: 10% – по продовольственным товарам (за исключением подакциз) по перечню, утвержденному Правительством РФ: хлеб, молоко, мясо, яйца, сахар, соль, крупа, мука, зерно, продукты детского и диабетического питания, картофель, овощи, и другие продовольственные товары, а также товары для детей. 20% – по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. Или 16,67% и 9,09% как скидка с цены. С ГСМ взимается налог в размере 13,79%. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполнение работы, оказание услуги) стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг) стоимость которых относится на издержки обращения. Сумма НДС принимается к зачету после их фактической оплаты поставщиками независимо от факта реализации этих товаров. Суммы НДС оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции в пределах норм, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организаций. Суммы НДС по материальным ценностям приобретенным для производственных нужд и организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяется. НДС уплачивается: – ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца. Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для предоставления месячного расчета, то есть 20 числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи 25 числа следующего месяца. В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету. Окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в десятидневный срок; – ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 “НДС по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по НДС”. По дебету счет 19 “НДС по приобретенным ценностям” предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и другие. Сумма НДС, подлежащая возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы (оприходованные, принятые на балансовый учет), выполненные работы, оказанные услуги, списываются с кредита счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” и в дебет счета 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”. При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: Кт счет 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС” и Дт соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия). При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, все сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по Дт счетов учета денежных средств и Кт счет 64 “Расчеты по авансам полученным”. Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной расчетной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по Дт счет 64 “Расчеты по авансам полученным” и Кт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС”. При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (Дт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС” и Кт счет 64 “Расчеты по авансам полученным”), а затем отражаются все операции связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (Дт счет 64, Кт счет 46 и так далее). Сумма налога, выделенная отдельно в документах, оформленных на основании указанного в пункте 16 порядке, по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по Кт счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по Дт счета 46. “Реализация продукции (работ, услуг)”, счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, счету 48 “Реализация прочих активов” и Кт счет 68, субсчет “Расчет по НДС”. На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, НДС учитывается по Дт счет 19, субсчет “НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений” и Кт счетов 60 и 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введению в эксплуатацию объекта, списываются ежемесячно равными долями в течении шести месяцев с Кт счет 19, субсчет “НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений” в Дт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС”. Выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, включая НДС, заказчик учитывает по Дт счет 08 “Капитальные вложения” и Кт счет 60 и 76. Учтенная сумма налога на счет 08 списывается на счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа в установленном порядке. НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается по Дт счет 19, субсчета “НДС по приобретенным нематериальным активам” в корреспонденции с Кт счет 60 и счет 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма НДС списывается в течении шести месяцев равными долями с Кт счет 19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам” в Дт счет 68, субсчет “Расчеты по НДС”. При реализации или безвозмездной передаче основных средств НДС, подлежащий вносу в бюджет, будет исчислен в виде разницы между суммой налога с определенной в установленном порядке на момент передачи стоимости оборудования (Кт счет 68 “Расчеты с бюджетом по НДС”) и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента реализации или безвозмездной передачи (с Кт счет 19 “НДС по материальным ценностям” в Дт счет 68). Организации, принимающие безвозмездно указанные основные средства. Учитывают их на счете 01 своего баланса по стоимости, указанной передающей стороной, и право на возмещение из бюджета налога по таким основным средствам не имеют. В случае порчи или хищения материальных ресурсов, МБП до момента отпуска их в производство сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с Кт соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей в порядке без возмещения из бюджета. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам) использованным для непроизводственных нужд списываются с Кт счета 19, соответствующих субсчетов на Дт счетов учета их покрытия. Сумма налога по материальным ценностям, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами “е” – “ш” пункта 12 настоящей Инструкции, списывается с Кт счета 19 “НДС по приобретенным ценностям на Дт счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и другие), а по основным средствам и нематериальным активам учитывается в балансовой стоимости и списывается через амортизацию. Кредитовое сальдо по счету 68 “Расчеты с бюджетом” (субсчет “Расчеты по НДС”) перечисляется в бюджет и отражается в учете по Дт счет 68 в корреспонденции с Кт счет 51 “Расчетный счет”. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу согласно документам. Филиалом ОАО фирма “Башинформсвязь” Федоровский РУС в 1999 году начислена сумма НДС в размере 407625 рублей, что на 99537 рублей больше, чем в 1997 году и на 68196 рублей меньше, чем в 1998 году. Доля НДС в структуре налоговых платежей составляла в 1997 году 56,4 процента, что на 12,6 процента ниже чем в 1998 году, и на 4,6 процента – чем в 1999 году. См. приложение 1.