За восемь лет функционирования налоговой системы налоговое законодательство корректировалось много раз, но положение с поступление налогов в бюджетную систему существенно не улучшается. Конструирование и совершенствование налоговой системы, обеспечивающей подъем экономики, соответственно повышение деловой активности решения социальных проблем является предметом дебатов между представителями деловых кругов различных уровней государственной власти. Как результат – подготовка нескольких вариантов налогового кодекса Российской Федерации и принятие общей части Налогового Кодекса, в основном сохранившей действовавшие раньше налоги. В настоящее время большинство, кто работает с Налоговым кодексом, сошлись во мнении о необходимости его дальнейшего совершенствования путем поправок, не затрагивая саму архитектуру Кодекса. Ряд законов по отдельным налогам плохо согласуется с первой частью Налогового Кодекса, эти законы давно не соответствуют современным экономическим условиям. Поэтому продолжение налоговой реформы – одна из приоритетных задач всех ветвей власти. Необходимо найти баланс интересов государства и бизнеса. Снижение налогов, естественно, не должно привести страну к банкротству. В качестве приоритетных направлений реформирования налоговой системы можно предложить поэтапное решение следующих наиболее волнующих бизнес вопросов: – отмена “оборотных” налогов, уплачиваемых с выручки; – снижение суммарного налогообложения фонда оплаты труда; – пересмотр правил формирования базы налога на прибыль; – изменение принципов налогообложения пользования природными ресурсами. К этому перечню следует добавить объединение сходных и отмену “мелких” налогов, изменение отдельных базовых принципов и внесение большого блока поправок в первую часть налогового кодекса по общим вопросам налогообложения и механизмам налогового администрирования. Налоги с оборота являются самыми нерыночными, поскольку не учитывают результатов экономической деятельности, не обладают зачетным механизмом (используемым в НДС) и характеризуются каскадным эффектом, особенно заметным при наличии длинных цепочек при производстве и реализации товаров (работ, услуг) . Чрезмерная налоговая нагрузка на ФОТ не способствует легальной выплате заработной платы. Разумно наряду с прогрессивной системой налогообложения подоходным налогом использовать регрессивные ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды с нулевой ставкой при выходе доходов работника на уровень с которого применяется максимальная ставка подоходного налога. В налоге на прибыль предприятий и организаций предполагается серьезно трансформировать налогооблагаемую базу. Необходимо снять ограничения, которые настоящее время не позволяют в полном объеме вычитать при определении налоговой базы обоснованные и необходимые для ведения бизнеса расходы. Это относится к затратам на рекламу, выплату процентов, страхование, обучение персонала. Следует пересмотреть правила в отношении амортизации , перейдя от индивидуальных сроков амортизации к групповым, затрат на НИОКР и на разработку природных ресурсов, отказаться от дифференцированных ставок в различных видах деятельности. Необходимо определить правила, связанные с налогообложение ценных бумаг, с налогообложением контролируемых компаний и так далее. Более мягким должен стать механизм переноса убытков на будущее , предполагается снижение налога на прибыль с 35 процентов до 30 процентов с существенным расширением льгот. Значительных реформ требует и налогообложение природопользования. В частности, в нефтедобыче давно обсуждается налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов. Нельзя рассчитывать на реальный подъем экономики без снижения налоговых ставок. Из комментариев к Проекту следует, что ряд налогов, хотя и сохранили свое название, серьезно преобразуются. Например, при взимании НДС намечается вывести из-под налогообложения все дополнительные средства и поступления, которые практически не имеют отношения к добавленной стоимости. Предполагается снижение НДС до 15 процентов, а в перспективе до 10 процентов с одновременным повышением налога с продаж; введение пониженной совокупной ставки социальных отчислений в размере 31 процента (напомню, что сегодня она составляет 39 процентов). Достаточно новым является подход к подоходному налогу с физических лиц, а именно: увеличение необлагаемого минимума, введение вместо шести ставок подоходного налога трех – 12 процентов, 20 процентов и 30 процентов. Первая из них будет действовать до годового совокупного дохода 50 тысяч рублей, вторая – до 150 тысяч рублей, третья для больших доходов. Главный недостаток этой, в общем-то интересной схемы видится в отсутствии плавного перехода при ступенчатости налогообложения. В связи с изменениями налогового законодательства решением сессии Уфимского городского Совета Республики Башкортостан от 17 февраля 1998 года внесены изменения: увеличена ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с 1 процента до 1,5 процентов от объема реализации продукции (работ, услуг) . Определена ставка налога на благоустройство территории и содержание милиции для предприятий – 3 процента от годового ФОТ, физических лиц – не более 1 процента от 12 ММОТ. При этом перечень льгот по указанным видам налогов расширен. Сбор на право торговли отменен. Проект Налогового Кодекса принципиально изменяет сегодняшние подходы к налоговым нарушениям в части их состава и уменьшает размеры финансовых санкций, причем принимается во внимание там, где это возможно, наличие или отсутствие умысла, смягчающее отягчающие вину обстоятельства. Плательщику будет предоставлена возможность доказать, что налоговое нарушение явилось результатом непреднамеренных действий, что существенно смягчит ответственность. Для решения наиболее сложных разногласий предполагается создание налоговых судов, которые успешно функционируют во многих западных странах. Специализированный суд будет более квалифицированно решать именно налоговые споры и позволит разгрузить арбитражные суды от не вполне свойственных им функций. На мой взгляд, некоторые положения налогового кодекса являются не совсем правильными, например, вопрос о всемерном сокращении налоговых льгот. Ведь налоги служат не только для чисто фискальных целей, но и являются эффективным инструментом проведения государственной экономической политики. Особенно в нынешнее время государство должно проводить политику протекционизма, используя при этом таможенные пошлины. Создавая налоговые льготы своим товарам. Должна быть снижена налоговая нагрузка там, где она чрезмерна и мешает развитию экономики, и увеличить эту нагрузку там, где она недостаточна и где сверхдоходы, вместо того, чтобы идти в бюджет, коррумпируют и, в конечном счете, разлагают экономику страны. Затем следует отменить налог с продаж. Хотя косвенно налоги составляют большую часть поступлений в бюджет, они ложатся непосредственно на “плечи” покупателя и дают существенный рост цен на товары, а это инфляция. Понижение цен повышает конкурентоспособность товара и расширяет рынки сбыта, что также немаловажно при рыночной экономике. Главным результатом увеличения платежей, на мой взгляд, является снижение затрат, а важнейшей проблемой – регулирование цен и налогов. В настоящее время многие предприятия имеют большие задолженности перед бюджетом. Причин для этого много. Это отсутствие денежных средств, большая дебиторская задолженность, использование бартерных операций. И в этих условиях надо использовать приемы взаимозачетов, использовать для погашения задолженности республиканские налоговые обязательства для того, чтоб иметь наличные денежные средства, открывать свои торговые точки по реализации продуктов питания и тому подобное., вывозить на реализацию в ближайшие города, крупные населенные пункты. Это также частично решало бы проблему выплаты заработной платы, что тоже является немаловажной проблемой в данное время. В принципе положительное восприятие налога может наступить только когда государство “дождется” такого уровня сознательности товаропроизводителя, при котором он добровольно согласился бы отдавать налог и не испытывал при этом экономического ущемления. Но в силу неуклонного роста уровня человеческих потребностей, состязательности характера человека такое положение в условиях рыночной экономики вряд ли наступит. Движителем жизни капитала является его увеличение, поскольку налоги – источник средств для функционирования государства, одной из важных сторон психологического обеспечения налогообложения является информированность налогоплательщиков о фактическом использовании налогов. Планируемое и фактическое использование налогов находит свое отражение в бюджетах различных уровней и отчетах об их использовании. Недостатком работы налоговых служб в России в настоящее время является преобладание контрольной функции и функции карательного характера над функциями профилактики налоговых нарушений, воспитания уважения к налогам. Между тем, с позиции поведения человека и его реакции на различного рода наказания значении и действенность последних функций более высокие. С изменением экономических отношений хозяйствующих субъектов и государства в условиях рынка в корне изменились и налоговые отношения. По существу, в системе социально-экономических отношений в государстве осуществлено глобальное нововведение. Известно, что более чем в 70 процентах случаев неудачи в осуществлении нововведений, их саботаж объясняется психологической неподготовленностью к их восприятию, когда нововведения идут сверху и не содержат явных преимуществ , но не несут явные затруднения в работе, практические исполнители выдвигают ряд аргументов, обосновывающих невозможность и нецелесообразность осуществления нововведения, находят различные толкования новшества и искажают его суть. Используют метод “кусочного” внедрения новшества. Социально-психологическая справедливость в системе налогообложения будет достигнута, если налогоплательщики будут нести равную ответственность за соблюдение установленных размеров и порядка уплаты налогов. При этом мера ответственности дифференцируется в зависимости от размера неуплат налога, сроков просрочки уплаты, частоты нарушений. Положительному гражданскому восприятия налогов способствует их определенность, адресность и относительная стабильность. Стабильность с психологической точки зрения особенно желательна, так как позволяет налогоплательщикам привыкнуть, адаптироваться к составу и величине налогов. При стабильных условиях предпринимателю легче планировать и осуществлять свою деятельность. В предыдущих главах работы подробно рассмотрен состав, структура и размеры налогов, уплачиваемых в бюджет, действующих в Республике Башкортостан и, конкретно в разрезе предприятия – их назначение и объективная необходимость. Множество налогов и отчислений, имеющих место в отечественной налоговой системе, не способствует ее эффективному функционированию. Большое количество налогов населением, товаропроизводителями и предпринимателями воспринимается отрицательно. Особенно негативно двойное налогообложение. Множественность и недостаточная проработка порядка начисления налогов и отчисления являются одной из основных причин нарушения предприятиями налогового законодательства. В этих условиях очень важны четкость и ясность действующих инструкций, простота и доходчивость указаний, разъяснений, а также проведение со стороны налоговых служб обучающих и консультационных мероприятий. С экономической точки зрения система налогообложения должна быть гибкой и меняться в соответствии с социально-экономическими изменениями, происходящими в стране. С другой стороны, с позиции психологического обеспечения предпочтительно постоянство налоговой системы и размеров налогов. В этих случаях повышается определенность в оценке экономического положения предприятий, что способствует не только повышению обоснованности принимаемых руководителями стратегических и текущих решений. Чтобы при проверке предприятий налоговыми органами не возникали замечания, при аудировании мы исходим из постулата целесообразности и рациональности организации бухгалтерского учета при одновременном соблюдении классических принципов и приемов учета. Нам представляется, что бухгалтерский учет, с точки зрения его организации и отражения в учетных регистрах должен быть максимально упрощен. На наш взгляд, этому требованию соответствует американская форма бухгалтерского учета с ведением Главной книги. Применение этой формы учета не нарушает общего методологического подхода: первичный документ – бухгалтерская запись – регистр учета – сводные данные – баланс. В отличие от Главной книги по журнально-ордерной форме учета Главная книга по американскому типу ведется в разрезе субсчетов, что делает ее одновременно и сводным, и аналитическим регистром учета. Отпадает необходимость ведения большинства дополнительных аналитических ведомостей и таблиц. Предлагаемая форма учета имеет схему: первичные документы с бухгалтерскими записями в календарной последовательности – Главная книга – Баланс. Основной учетный регистр – счет. Каждый счет имеет нумерацию в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на каждом предприятии в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержденным приказом Министерства финансов СССР №56 от 1 ноября 1991 года в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации №173 от 28 декабря 1994 года, №81 от 28 июля 1995 года, №31 от 27 марта 1996 года, №15 от 17 февраля 1997 года). Каждый счет – это и есть счет Главной книги и их совокупность образует Главную книгу предприятия (организации, фирмы). В конце месяца подсчитываются обороты, рассчитывается сальдо конечное (остаток на конец месяца). Данные каждого счета (сальдо начальное, обороты и сальдо конечное) заносятся в оборотную ведомость за месяц, квартал, полугодие, год, а затем – в соответствующий по отчетному периоду баланс. Таким образом, этот вариант учета прост, понятен, позволяет вести учет при любом количестве хозяйственных операций, не требует множества учетных регистров. При переводе из “ручного” режима в автоматизированный (с применением ЭВМ) этот вариант легко ввести в память ЭВМ, он не создаст путаницы. Представляется целесообразным вести эту форму всем юридическим лицам независимо от вида деятельности и ведомственной принадлежности (государственным, полугосударственным и частным структурам). Счет №68 “Расчеты с бюджетом” Главная книга Регистр учета (документ) Дата Описание Кор. счет Дебет Кредит 1. 2. 3. 4. 5. 6. Сальдо на начало месяца Операции за январь 1998 года. 400 Платежное поручение № 8, 9, 10 10.01.98 Перечислены платежи бюджету за 4 квартал прошлого года 51 300 Платежное поручение №15 25.01.98 Перечислен НДС в федеральный бюджет 51 54 Расчетно-платежная ведомость №1 30.01.98 Удержана сумма подоходного налога из заработной платы 70 100 Ж/ордер №9 31.01.98 Начислены различные налоги и сборы от выручки за оказанные услуги 46 200 И т о г о (обороты) 354 300 Сальдо на конец месяца 454