Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке

В соответствии со ст. 2 Закона о налоге на прибыль по акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых определяются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг. В соответствии с Законом о рынке ценных бумаг федеральным органом, регулирующим рынок ценных бумаг, является Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг. Распоряжением ФКЦБ России от 5 октября 1998 года №1087-р установлено, что рыночная цена эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организатора торговли, рассчитывается следующим образом: • в случае, если в течении торгового дня по ценной бумаге было совершено не менее десяти сделок через организатора торговли. То рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги; • в случае, если в течении торгового дня по ценной бумаге было совершено менее десятка сделок через организатора торговли (в том числе отсутствие сделок), то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по последним десяти сделкам, совершенным в течении последних 90 торговых дней через организатора торговли; • в случае, если по ценной бумаге в течении последних 90 дней через организаторов торговли было совершено менее десяти сделок, то рыночная цена не рассчитывается. Указанным распоряжением ФКЦБ России предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) ценных бумаг установлена в размере 19,5 %. Пунктом 2.4 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль определены три категории акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке:  акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов; к данной категории, в частности, относятся облигации Банка России;  процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;  беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления. Если ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, проданы с убытком и при этом по цене ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний, то часть этого убытка в виде отрицательной разницы между ценой реализации и рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний для целей налогообложения не учитывается. Пример 1. Организация приобрела и затем реализовала пакет акций. В бухгалтерском учете были сделаны (см. табл. 1) следующие записи (в расчете на акцию): Таблица 1 № п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма Д-т К-т 1 Отражена стоимость ценной бумаги по договору с продавцом 08 76 80 2 Отражено комиссионное вознаграждение брокера 08 76 5 3 Отражена стоимость ценной бумаги в сумме фактических затрат 06(58) 08 85 4 Отражена стоимость реализованной ценной бумаги по договору с покупателем 76 48 60 5 Отражена стоимость услуг брокера 48 76 4 6 Списана балансовая стоимость ценной бумаги 48 06(58) 85 7 Определен финансовый результат (убыток) 80 48 29 Допустим, что рыночная цена, сложившаяся в данный день, составила 80 ед. Рыночная цена с учетом предельной границы колебаний равна: 80 – (0,195 • 80) = 64,4 ед. определяем разницу между рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний и фактической ценой реализации: 64,4 – 60 = 4,4 ед. Указанная разница для целей налогообложения не учитывается и отражается по строке 3.2 “а” Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”. Оставшаяся часть убытка (в пределах рыночной цены) 24,6 ед. может быть отнесена на уменьшение дохода от реализации ценных бумаг данной категории. Сумма убытка, не перекрытая доходами от реализации ценных бумаг данной категории, также не уменьшает налогооблагаемую прибыль и отражается по строке 3.2 “б” указанной выше Справки. Пример 2. Ценная бумага приобретена за 70 ед., реализована за 60 ед. (с учетом услуг сторонних организаций). Рыночная цена с учетом предельной границы колебаний составила 80 ед. Получен убыток в виде разницы между ценой реализации ценной бумаги и ее балансовой стоимостью: 60 – 70 = –10 ед. В то же время разница между рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний и фактической ценой реализации составляет 20 ед. Законом о налоге на прибыль не предусмотрено увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму, превышающую полученный убыток от реализации ценных бумаг. Согласно Закону достаточно увеличить балансовую прибыль для целей налогообложения на сумму фактического убытка, то есть на 10 ед. Однако формулировка строки 3.2 “а” Справки о прядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”, следующая:  увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации акций и облигаций, обращающиеся на организованном рынке по цене не выше цены приобретения в случае, когда фактическая цена реализации ниже рыночной с учетом придельной границы колебаний – на разницу между рыночной ценой с учетом предельной границы колебаний и фактической ценой реализации, то есть на 20 ед. Данная формулировка в приложениях № 11 и № 12 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль явно не соответствует Закону о налоге на прибыль и в связи с этим не должна применятся.